COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN.

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras áreas, solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación.  

A principios del siglo xx, el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, presentando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.

En los años 30 surgió una alternativa, el coste variable, también denominado costeo directo, aunque algunos autores afirman que por definición, no debería llamarse directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o función.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administración en su tarea y supone que para obtener un control administrativo apropiado solo se deben considerar como parte del verdadero costo de los productos fabricados aquellos costos que varían en forma directa con el volumen de producción, porque solo estos elementos variables se relacionan con el producto.

Por otra parte, el costeo absorbente informa a los usuarios externos e incluso para la toma de decisiones, este método trata de incluir dentro del costo de producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, pues ambos contribuyen a la producción.

Por lo anterior señalado se puede definir cada método de la siguiente manera:

Costeo Variable o Directo: es un método de costeo de inventarios, en el que todos los costos directos de producción (mano de obra directa y materiales directos)  y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen como inventariables, excluyendo a los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que los mismo son considerados como costos del periodo en que se incurrieron.

Costeo por absorción: es un método de costeo de inventarios, en que todos los costos directos de producción y todos los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricación fijos como costo del producto.

Comparación entre costeo directo y costeo por absorción.

Las diferencias entre los dos métodos de costeo se centran en el tratamiento contable que se le da a los costos fijos de producción. Para determinar el costo de producción, el costeo absorbente considera los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, sin  importar que dichos elementos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción. Así pues los defensores de este método sostienen que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos.

Por el contrario, el costeo directo, para determinar el costo de producción excluye los costos fijos de producción y solo  considera los costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. Los defensores de este método afirman que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción, por lo que los costos fijos al incurrirse aun sin producción deben excluirse, y considerarse como un costo del periodo relacionado con el tiempo, y por lo tanto no inventariables al no tener beneficios futuros.

De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias, de las cuales tenemos:

• El sistema de costeo directo o variables considera los costos fijos de producción con costos del periodo, mientras que el costeo absorbente o total los distribuye entre las unidades producidas.
• Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los variables; el costeo absorbente incluye ambos.
•  La forma de presentar la información en el estado de resultados es diferente.

 En el costeo absorbente todos los costos de producción (fijos y variables) primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos que no son de manufactura de la manera siguiente:

             Ventas................................................................................................ xxx

             Menos: gastos variables y fijos..........................................................(xxx)

             Utilidad bruta......................................................................................xxx

             Menos: gastos de operaciones........................................................ ...(xxx)

             Utilidad en operaciones.......................................................................xxx

En el costeo directo se restan de las ventas los gastos y costos únicamente variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribución y luego se restan los costos y los gastos fijos para obtener la utilidad en operación de la manera que sigue:

             Ventas................................................................................................ xxx

             Menos: gastos variables.....................................................................(xxx)

             Margen de contribución..................................................................... xxx

             Menos: gastos fijos.............................................................................(xxx)

             Utilidad en operaciones...................................................................... xxx

·         Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.

·         La variación de volumen de producción cuando se utilizan costos estándar no se puede producir, porque los costos de fabricación fijos no se aplican a la producción.

·         La forma de presentar el balance general es diferente en ambos métodos, puesto que la sección de activos corrientes será siempre menos,   costeo directo que bajoel costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.

Ventajas del costeo directo o variable.

Muchos autores han coincidido en que la utilización del costeo directo provee de ciertas ventajas para la planificación, el control y la toma de decisiones operacionales. Muchas de estas ventajas la podemos ver resumidas en los siguientes ítems planeados por Rayburn (1999).

• ·   Facilita la planificación, utilizando el modelo de costo-volumen-utilidad, a través de la presentación del estado de resultados.

• ·         La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas que afectan más significativamente a los costos y así tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución.

• ·         El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que las ventas alcancen sus objetivos.
• 
  
• ·         Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes  volúmenes de producción.

• ·         Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar  solo los costos variables, los cuales se pueden medir.

Desventajas del costeo directo o variable.

El método de costeo directo ha despertado muchas críticas por diversos autores, los cuales se han encargado de profundizaren las desventajas que traería adaptar un sistema de costeo como este. Entre las desventajas que se le han imputado están:

·         La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios contribuye una seria violación al principio del periodo contable para determinar la utilidad.

·         La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta también al balance general puesto que esto produciría un balance general todavía más conservador y menos realista que el que se prepara por costeo absorbente.

·         El método, aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.

El costeo directo simplifica las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos puesto que los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos ara vez son completamente fijos.

Bienaventurados los que guardan tus testimonios, y con todo el corazón le buscan. (Salmo. 119:.)

                                                                                                           Autor. J. Ricardo Estrella.